Circular A050-11Estimado/a miembro del REGA:
La Ley 12/2010, de 30 de junio, que modifica la Ley 19/1988 de Auditoría de Cuentas, recoge una nueva configuración del contenido mínimo del informe de auditoría de cuentas anuales de acuerdo con la previsto en Directiva 2006/43/CE y con el objeto de favorecer la comparabilidad en el entorno económico financiero internacional.
Con fecha 11 de febrero de 2011 se publicó en el BOE la Resolución de 21 de diciembre de 2010, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la modificación de la sección 3 de las Normas Técnicas de Auditoría, publicadas por Resolución de 19 de enero de 1991, relativa a las Normas Técnicas sobre Informes. Esta modificación es de aplicación obligatoria para los informes de auditoría que se emitan a partir del 1 de enero de 2011.
El REGA ha elaborado las Guías REGA número T21 y T22 para facilitar a sus miembros la aplicación de las citadas Normas Técnicas.
Como quiera que los modelos normalizados de informe contemplados por las dos nuevas Normas Técnicas de Auditoría no recogen todas las circunstancias que pueden darse en un trabajo de auditoría de cuentas anuales y que el auditor habrá de tener en cuenta al emitir su informe, el Departamento Técnico del REGA ha elaborado esta Guía REGA número T23 sobre Modelos de Informe que contempla 120 modelos de informe diferentes dependiendo de las circunstancias a las que se enfrente el auditor.
Es preciso tener en consideración las siguientes circunstancias:
1º. Primer dígito impar hace referencia a informe de auditoría de cuentas anuales con formato normal.
2º. Primer dígito par hacer referencia a informe de auditoría de cuentas anuales con formato abreviado.
Además:
1º. La sigla N corresponde a modelo de informe normalizado contemplado por las NTA sobre Emisión de Informes e Información Comparativa.
2º. La sigla A corresponde a modelo de informe adaptado de un modelo normalizado (cuentas anuales abreviadas; anteriores a la aplicación del NPGC; primer año de aplicación del NPGC sin incluir cifras comparativas y primer año de aplicación del NPGC incluyendo cifras comparativas).
3º. La sigla M corresponde a modelo de informe modificado de un modelo normalizado (situaciones no contempladas por los modelos normalizados incluidos en la NTA sobre Emisión de Informes y NTA sobre Información Comparativa).
Se establecen las siguientes situaciones:
1º. Informe de auditoría de cuentas anuales con formato normal para cuentas anuales posteriores al primer año de aplicación del NPGC.
2º. Informe de auditoría de cuentas anuales con formato abreviado para cuentas anuales posteriores al primer año de aplicación del NPGC.
3º. Informe de auditoría de cuentas anuales con formato normal para cuentas anuales anteriores al primer año de aplicación del NPGC.
4º. Informe de auditoría de cuentas anuales con formato abreviado para cuentas anuales anteriores al primer año de aplicación del NPGC.
5º. Informe de auditoría de cuentas anuales con formato normal para cuentas anuales en el primer año de aplicación del NPGC, sin incluir cifras comparativas.
6º. Informe de auditoría de cuentas anuales con formato abreviado para cuentas anuales en el primer año de aplicación del NPGC, sin incluir cifras comparativas.
7º. Informe de auditoría de cuentas anuales con formato normal para cuentas anuales en el primer año de aplicación del NPGC, incluyendo cifras comparativas.
8º. Informe de auditoría de cuentas anuales con formato abreviado para cuentas anuales en el primer año de aplicación del NPGC, incluyendo cifras comparativas.
Para cada una de las 8 situaciones planteadas (situaciones 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, y 8) se proponen 15 modelos de informe diferentes, lo que da un total de 120 modelos de informe diferentes, con el siguiente detalle:
1º. Informe sobre cuentas anuales de un ejercicio con opinión favorable.
2º. Informe sobre las cuentas anuales auditadas de un ejercicio con salvedad por incumplimiento de los principios y criterios contables que resulten de aplicación.
3º. Informe sobre las cuentas anuales auditadas de un ejercicio con salvedad por limitación al alcance.
4º. Informe con opinión desfavorable sobre las cuentas anuales auditadas de un ejercicio.
5º. Informe con opinión denegada sobre las cuentas anuales auditadas de un ejercicio.
6º. Informe con párrafo de énfasis sobre las cuentas anuales auditadas de un ejercicio.
7º. Informe sobre cuentas anuales consolidadas de un ejercicio.
8º. Cifras comparativas: informe que responde a las siguientes circunstancias:
- a. El informe de auditoría sobre el periodo anterior, emitido previamente, contenía una opinión con salvedades.
- b. La cuestión que motivó la opinión con salvedades no ha sido
resuelta. - c. Los efectos de dicha cuestión sobre las cifras del periodo actual son significativos y requieren que se exprese una opinión con salvedades respecto a las cifras del periodo actual
9º. Cifras comparativas: informe que responde a las siguientes circunstancias:
- a. El informe de auditoría sobre el periodo anterior, emitido previamente, contenía una opinión con salvedades.
- b. La cuestión que motivó la opinión con salvedades no ha sido resuelta.
- c. Los efectos, o posibles efectos en el caso de limitación al alcance, de dicha cuestión en las cifras del periodo actual no son significativos pero requieren que se exprese una opinión con salvedades debido a los efectos, o posibles efectos, de la cuestión no resuelta sobre la comparación entre las cifras del periodo actual y las del periodo anterior.
- a. Las cuentas anuales correspondientes al periodo anterior fueron auditadas por un auditor predecesor y el auditor decide incluir un párrafo indicando este hecho.
- a. Se requiere al auditor que informe sobre las cuentas anuales del periodo actual y sobre las cuentas anuales del periodo anterior.
- b. El informe de auditoría sobre el periodo anterior, tal como se emitió previamente, contenía una opinión con salvedades.
- c. La cuestión que dio lugar a la modificación no ha sido resuelta.
- d. Los efectos, o posibles efectos, de dicha cuestión sobre las cifras del periodo actual son significativos tanto para las cuentas anuales del periodo actual como para las cuentas anuales del periodo anterior y requieren una opinión con salvedades.
13º. Informe con opinión denegada y párrafo adicional por incumplimiento de los principios y criterios contables que resultan de aplicación.
14º. Informe con opinión denegada ante un caso extremo de interacción entre múltiples incertidumbres cuyo efecto conjunto pueda ser muy significativo sobre las cuentas anuales.
15º. Opinión desfavorable y párrafo adicional de limitación al alcance.
Como quiera que estos modelos normalizados de informe no recogen todas las circunstancias que pueden darse en un trabajo de auditoría de cuentas anuales y que el auditor habrá de tener en cuenta al emitir su informe, el Departamento Técnico del REGA ha elaborado las Guías REGA números T24 sobre Otros Modelos de Informe y T25 sobre Modelos de Párrafos Intermedios que recibirás en los próximos días y que esperamos te resulten de ayuda a la hora de redactar los informes en el presente ejercicio.
Recuerda que para cualquier duda sobre la redacción de los informes de auditoría, la aplicación de esta Guía o cualquier otra cuestión cuentas con el apoyo del Servicio de Consultas del REGA.
Esperamos que esta Guía te sea de utilidad y aprovechamos esta ocasión para enviarte un cordial saludo.
Lorenzo Lara Lara
Presidente del Consejo Superior y del Rega
Eladio Acevedo Heranz
Secretario General del Rega
CORPORACIÓN DE DERECHO PÚBLICO
AL SERVICIO DE LA SOCIEDAD
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